IFRS 10 - صورتهای مالی تلفیقی

صورتهای مالی تلفیقی IFRS 10 الزامات مربوط به تهیه و ارائه صورتهای مالی تلفیقی را تشریح می کند ، و به نهادها نیاز دارد تا اشخاصی را که کنترل می کنند ، ادغام کنند. کنترل نیاز به قرار گرفتن در معرض یا حق بازده متغیر و امکان تأثیرگذاری بر بازده از طریق قدرت از طریق یک سرمایه گذار دارد.

IFRS 10 در ماه مه 2011 صادر شد و مربوط به دوره های سالانه است که از 1 ژانویه 2013 آغاز می شود.

تاریخچه IFRS 10

اصلاح شده توسط اشخاص سرمایه گذاری: استفاده از استثناء ادغام (اصلاحات در IFRS 10 ، IFRS 12 و IAS 28) (تاریخچه پروژه)

تفسیرهای مرتبط

• IFRS 10 تثبیت SIC-12-نهادهای هدف ویژه

اصلاحات مورد بررسی توسط IASB

انتشارات و منابع

• IFRS در خبرنامه Focus IASB استاندارد جدید در مورد ادغام خلاصه الزامات IFRS 10 (PDF 82K ، مه 2011) (مه 2011 ، 12 دقیقه ، 8MB) (پیوند به وب سایت IASB) صادر می کند.

خلاصه IFRS 10

هدف، واقعگرایانه

هدف IFRS 10 ایجاد اصول برای ارائه و تهیه صورتهای مالی تلفیقی است که یک نهاد یک یا چند نهاد دیگر را کنترل کند.[IFRS 10: 1]

استاندارد: [IFRS 10: 1]

• برای ارائه صورتهای مالی تلفیقی به یک نهاد والدین (یک نهاد که یک یا چند نهاد دیگر را کنترل می کند) نیاز دارد
• اصل کنترل را تعریف می کند و کنترل را به عنوان پایه ای برای ادغام تعیین می کند
• نحوه استفاده از اصل کنترل را برای شناسایی اینکه آیا یک سرمایه گذار یک سرمایه گذار را کنترل می کند ، تعیین کنید و بنابراین باید سرمایه گذار را ادغام کند
• الزامات حسابداری را برای تهیه صورتهای مالی تلفیقی تعیین می کند
• یک نهاد سرمایه گذاری را تعریف می کند و یک استثناء را برای ادغام شرکتهای تابعه خاص یک نهاد سرمایه گذاری*بیان می کند.

* اضافه شده توسط اصلاحات نهادهای سرمایه گذاری ، مؤثر در 1 ژانویه 2014.

تعاریف کلیدی

[IFRS 10: پیوست A]

1. بودجه از یک یا چند سرمایه گذار به منظور ارائه خدمات به آن سرمایه گذار (های) خدمات مدیریت سرمایه گذاری به دست می آورد
2. به سرمایه گذار (های) خود متعهد می شود که هدف تجاری آن سرمایه گذاری صرفاً برای بازپرداخت از سرمایه گذاری سرمایه ، درآمد سرمایه گذاری یا هر دو است
3. اقدامات و ارزیابی عملکرد قابل ملاحظه ای تمام سرمایه گذاری های آن بر اساس ارزش عادلانه.

* اضافه شده توسط اصلاحات نهادهای سرمایه گذاری ، مؤثر در 1 ژانویه 2014.

کنترل

یک سرمایه گذار با ارزیابی اینکه آیا یک یا چند سرمایه گذار را کنترل می کند ، والدین را تعیین می کند. یک سرمایه گذار هنگام ارزیابی اینکه آیا یک سرمایه گذار را کنترل می کند ، تمام حقایق و شرایط مربوطه را در نظر می گیرد. یک سرمایه گذار یک سرمایه گذار را در هنگام قرار گرفتن در معرض ، یا حق داشتن حقوق متغیر از درگیری خود با سرمایه گذار ، کنترل می کند و این توانایی را دارد که از طریق قدرت خود بر سرمایه گذار تأثیر بگذارد.[IFRS 10: 5-6 ؛IFRS 10: 8]

یک سرمایه گذار یک سرمایه گذار را کنترل می کند اگر و فقط اگر سرمایه گذار تمام عناصر زیر را داشته باشد: [IFRS 10: 7]

• قدرت بیش از سرمایه گذار ، یعنی سرمایه گذار از حقوق موجود برخوردار است که به آن امکان هدایت فعالیت های مربوطه را می دهد (فعالیت هایی که به طور قابل توجهی بر بازده سرمایه گذار تأثیر می گذارد)
• قرار گرفتن در معرض یا حقوق ، بازده متغیر از درگیری آن با سرمایه گذار
• توانایی استفاده از قدرت خود بر روی سرمایه گذار برای تأثیرگذاری بر میزان بازده سرمایه گذار.

قدرت از حقوق ناشی می شود. چنین حقوقی می تواند ساده باشد (به عنوان مثال از طریق حق رأی) یا پیچیده باشد (به عنوان مثال تعبیه شده در ترتیبات قراردادی). یک سرمایه گذار که فقط حقوق محافظتی در اختیار دارد نمی تواند بر سرمایه گذار قدرت داشته باشد و بنابراین نمی تواند یک سرمایه گذار را کنترل کند [IFRS 10:11 ، IFRS 10:14].

یک سرمایه گذار باید در معرض بازده متغیر از درگیری خود با یک سرمایه گذار برای کنترل سرمایه گذار باشد. چنین بازده هایی باید در نتیجه عملکرد سرمایه گذار متفاوت باشد و می تواند مثبت ، منفی یا هر دو باشد.[IFRS 10:15]

والدین نه تنها باید از یک سرمایه گذار و یا حق بازده متغیر از درگیری خود با سرمایه گذار برخوردار باشند ، بلکه والدین نیز باید از قدرت خود بر روی سرمایه گذار استفاده کنند تا بر بازده خود از دخالت خود با سرمایه گذار تأثیر بگذارد.[IFRS 10:17].

هنگام ارزیابی اینکه آیا یک سرمایه گذار یک سرمایه گذار یک سرمایه گذار با حقوق تصمیم گیری را کنترل می کند ، تعیین می کند که آیا به عنوان اصلی عمل می کند یا به عنوان نماینده سایر احزاب. تعدادی از عوامل در انجام این ارزیابی در نظر گرفته شده است. به عنوان مثال ، پاداش تصمیم گیرنده در تعیین اینکه آیا این یک عامل است ، در نظر گرفته می شود.[IFRS 10: B58 ، IFRS 10: B60]

الزامات حسابداری

تهیه صورتهای مالی تلفیقی

والدین صورتهای مالی تلفیقی را با استفاده از سیاست های حسابداری یکنواخت برای معاملات مانند و سایر رویدادها در شرایط مشابه آماده می کنند.[IFRS 10:19]

با این حال ، والدین در صورت رعایت همه شرایط زیر نیازی به صورتهای مالی تلفیقی ندارند: [IFRS 10: 4 (A)]

• این یک شرکت تابعه کاملاً متعلق است یا یک شرکت تابعه جزئی از یک نهاد دیگر و سایر صاحبان آن ، از جمله کسانی که در غیر این صورت حق رأی ندارند ، در مورد آنها مطلع شده اند و به آنها اعتراض نمی کنند ، والدین که صورتهای مالی تلفیقی را ارائه نمی دهند
• ابزارهای بدهی یا حقوق صاحبان سهام آن در یک بازار عمومی (بورس اوراق بهادار داخلی یا خارجی یا یک بازار بدون نسخه از جمله بازارهای محلی و منطقه ای) معامله نمی شوند
• این پرونده را در روند تشکیل پرونده ، صورتهای مالی آن با کمیسیون اوراق بهادار یا سایر سازمان های نظارتی به منظور صدور هر طبقه از ابزارها در یک بازار عمومی و
• نهایی یا هر والدین واسطه والدین ، صورتهای مالی را برای استفاده عمومی که مطابق با IFRSS است ، تولید می کند ، که در آن شرکت های تابعه ادغام می شوند یا مطابق با IFRS 10.* با ارزش منصفانه اندازه گیری می شوند.*

   

* بند اندازه گیری ارزش منصفانه اضافه شده توسط اشخاص سرمایه گذاری: اعمال استثناء ادغام (اصلاحات در IFRS 10 ، IFRS 12 و IAS 28) اصلاحات ، مؤثر در 1 ژانویه 2016.

نهادهای سرمایه گذاری از ادغام شرکتهای تابعه خاص ممنوع هستند (به اطلاعات بیشتر در زیر مراجعه کنید).

علاوه بر این ، برنامه های مزایای پس از اشتغال یا سایر برنامه های مزایای طولانی مدت کارمندان که مزایای کارمندان IAS در آن اعمال می شود ، لازم نیست که الزامات IFRS 10 را اعمال کند. [IFRS 10: 4B]

روشهای ادغام

صورتهای مالی تلفیقی: [IFRS 10: B86]

• مانند موارد دارایی ، بدهی ، حقوق صاحبان سهام ، درآمد ، هزینه و جریان نقدی والدین با شرکتهای تابعه خود ترکیب کنید
• جبران (حذف) میزان حمل سرمایه گذاری والدین در هر شرکت تابعه و بخش والدین از هر شرکت تابعه (IFRS 3 ترکیب تجاری توضیح می دهد که چگونه می توان هرگونه حسن نیت مرتبط را حساب کرد)
• از بین بردن دارایی ها و بدهی های داخل گروهی کامل ، حقوق صاحبان سهام ، درآمد ، هزینه ها و جریان های نقدی مربوط به معاملات بین نهادهای این گروه (سود یا ضرر ناشی از معاملات داخل گروهی که در دارایی ها مانند موجودی و دارایی های ثابت به رسمیت شناخته شده اند ، به طور کامل حذف می شوند)واد

یک نهاد گزارشگر شامل درآمد و هزینه های یک شرکت تابعه در صورتهای مالی تلفیقی از تاریخ کنترل آن تا زمانی که نهاد گزارشگر برای کنترل شرکت تابعه متوقف می شود. درآمد و هزینه شرکت تابعه براساس مبلغ دارایی ها و بدهی های شناخته شده در صورتهای مالی تلفیقی در تاریخ خرید است.[IFRS 10: B88]

والدین و شرکتهای تابعه موظفند تاریخ گزارش دهی یکسان یا ادغام را بر اساس اطلاعات مالی اضافی تهیه شده توسط شرکت های فرعی داشته باشند ، مگر اینکه غیرقابل عملی باشد. در صورت عدم عملی ، از جدیدترین صورتهای مالی شرکت تابعه استفاده می شود ، برای تأثیر معاملات قابل توجه یا رویدادهای بین تاریخ گزارش دهی شرکتهای تابعه و صورتهای مالی تلفیقی تنظیم می شود. تفاوت بین تاریخ صورتهای مالی شرکت تابعه و صورتهای مالی تلفیقی بیش از سه ماه نخواهد بود [IFRS 10: B92 ، IFRS 10: B93]

منافع غیر کنترل کننده (NCIS)

یک والدین در بیانیه ای تلفیقی خود از وضعیت مالی در سهام ، به طور جداگانه از حقوق صاحبان والدین ، منافع غیر کنترل کننده ای را ارائه می دهد.[IFRS 10:22]

یک نهاد گزارش دهنده سود یا ضرر و هر مؤلفه دیگر درآمد جامع را به صاحبان والدین و منافع غیر کنترل کننده نسبت می دهد. نسبت اختصاص یافته به منافع والدین و غیر کنترل بر اساس منافع مالکیت فعلی تعیین می شود.[IFRS 10: B94 ، IFRS 10: B89]

نهاد گزارشگر همچنین درآمد جامع کل را به صاحبان والدین و منافع غیر کنترل کننده نسبت می دهد ، حتی اگر این امر منجر به منافع غیر کنترل کننده دارای تعادل کسری شود.[IFRS 10: B94]

تغییر در منافع مالکیت

تغییر در منافع مالکیت والدین در یک شرکت تابعه که منجر به از دست دادن والدین نمی شود کنترل شرکت های تابعه معاملات سهام عدالت است (یعنی معاملات با صاحبان در ظرفیت خود به عنوان صاحبان). هنگامی که نسبت حقوق صاحبان سهام که توسط منافع غیر کنترل کننده تغییر می کند ، مقدار حامل منطقه منافع کنترل کننده و غیر کنترل کننده تنظیم شده است تا منعکس کننده تغییرات در منافع نسبی آنها در شرکت تابعه باشد. هرگونه تفاوت بین مبلغی که از طریق آن منافع غیر کنترل کننده تنظیم می شود و ارزش منصفانه ملاحظات پرداخت شده یا دریافت شده به طور مستقیم در حقوق صاحبان سهام شناخته می شود و به صاحبان والدین نسبت داده می شود. [IFRS 10:23 ، IFRS 10: B96]

اگر والدین کنترل یک شرکت تابعه را از دست بدهند ، والدین [IFRS 10:25]:

• دارایی ها و بدهی های شرکت تابعه سابق را از بیانیه ادغام شده از موقعیت مالی تخریب می کند
• هرگونه سرمایه گذاری حفظ شده در شرکت تابعه سابق را هنگام از بین رفتن کنترل و متعاقباً آن و هر مبلغی که توسط شرکت تابعه سابق یا مطابق با IFRS های مربوطه یا به شرکت تابعه سابق بدهکار باشد ، می شناسد. این علاقه حفظ شده مجدداً اندازه گیری می شود و ارزش مجدداً به عنوان ارزش منصفانه در شناخت اولیه دارایی مالی مطابق با ابزار مالی IFRS 9 یا در صورت لزوم ، هزینه تشخیص اولیه یک سرمایه گذاری در یک همکار یا سرمایه گذاری مشترک در نظر گرفته می شود.
• سود یا ضرر مرتبط با از دست دادن کنترل ناشی از علاقه کنترل کننده سابق را تشخیص می دهد.

اگر والدین کنترل یک شرکت تابعه را که شامل یک تجارت در معامله با یک همکار یا یک سرمایه گذاری مشترک یا ضرر و زیان ناشی از آن معاملات نیست ، از دست بدهد ، در سود یا ضرر والدین فقط به میزان منافع سرمایه گذاران نامربوط در آن شناخته می شودآن همکار یا سرمایه گذاری مشترک.*

* با فروش یا مشارکت دارایی ها بین یک سرمایه گذار و اصلاحات سرمایه گذاری مشترک آن ، مؤثر در تاریخ 1 ژانویه 2016 ، با این حال ، تاریخ مؤثر این اصلاحات بعداً به طور نامحدود به تعویق افتاد.

اشخاص سرمایه گذاری معافیت ادغام

[توجه: معافیت ادغام نهاد سرمایه گذاری توسط نهادهای سرمایه گذاری ، صادر شده در 31 اکتبر 2012 و برای دوره های سالانه شروع شده از تاریخ یا بعد از 1 ژانویه 2014 معرفی شد.]

IFRS 10 حاوی الزامات ویژه حسابداری برای اشخاص سرمایه گذاری است. در جایی که یک نهاد تعریف "یک نهاد سرمایه گذاری" را برآورده می کند (به بالا مراجعه کنید) ، شرکت های تابعه خود را ادغام نمی کند ، یا در هنگام به دست آوردن کنترل یک نهاد دیگر ، ترکیبات تجاری IFRS 3 را اعمال می کند.[IFRS 10:31]

یک نهاد موظف است هنگام ارزیابی اینکه آیا این یک نهاد سرمایه گذاری است ، از جمله هدف و طراحی آن ، تمام حقایق و شرایط را در نظر بگیرد. IFRS 10 تصریح می کند که یک نهاد سرمایه گذاری باید ویژگی های معمولی زیر را داشته باشد [IFRS 10:28]:

• بیش از یک سرمایه گذاری دارد
• بیش از یک سرمایه گذار دارد
• این سرمایه گذاران دارای طرف های مرتبط با نهاد نیستند
• این منافع مالکیت در قالب حقوق صاحبان سهام یا علایق مشابه دارد.

عدم وجود هر یک از این خصوصیات معمولی لزوماً یک نهاد را از طبقه بندی به عنوان یک نهاد سرمایه گذاری رد نمی کند.

یک نهاد سرمایه گذاری برای اندازه گیری یک سرمایه گذاری در یک شرکت تابعه با ارزش منصفانه از طریق سود یا ضرر مطابق با IFRS 9 ابزار مالی یا IAS 39 ابزار مالی: شناخت و اندازه گیری.[IFRS 10:31]

با این حال ، یک نهاد سرمایه گذاری هنوز ملزم به ادغام یک شرکت تابعه است که در آن شرکت فرعی خدماتی را ارائه می دهد که مربوط به فعالیت های سرمایه گذاری نهاد سرمایه گذاری است.[IFRS 10:32]*

* نهادهای سرمایه گذاری: استفاده از استثناء ادغام (اصلاحات در IFRS 10 ، IFRS 12 و IAS 28) ، 1 ژانویه 2016 را روشن می کند ، که این مربوط به یک شرکت تابعه است که خود یک نهاد سرمایه گذاری نیست و هدف اصلی و فعالیت های آنها ارائه خدمات است که ارائه می دهدمربوط به فعالیت های سرمایه گذاری نهاد سرمایه گذاری است.

از آنجا که یک نهاد سرمایه گذاری برای ادغام شرکتهای تابعه خود لازم نیست ، معاملات مربوط به طرف داخل گروه و مانده های برجسته از بین نمی رود [IAS 24. 4 ، IAS 39. 80].

الزامات ویژه در جایی اعمال می شود که یک نهاد یک نهاد سرمایه گذاری شود.[IFRS 10: B100-B101]

معافیت از ادغام فقط مربوط به خود نهاد سرمایه گذاری است. بر این اساس ، والدین یک نهاد سرمایه گذاری موظفند کلیه نهادهایی را که کنترل می کند ، از جمله کسانی که از طریق یک شرکت تابعه نهاد سرمایه گذاری کنترل می شوند ، ادغام کند ، مگر اینکه خود والدین یک نهاد سرمایه گذاری باشند.[IFRS 10:33]

افشای

در عوض ، هیچ افشاگری در IFRS 10 مشخص نشده است ، در عوض ، افشای IFRS 12 افشای منافع در سایر نهادها ، افشای مورد نیاز را تشریح می کند.

کاربرد و فرزندخواندگی زودهنگام

توجه: این بخش به روز شده است تا منعکس کننده اصلاحات در IFRS 10 ساخته شده در ژوئن 2012 و اکتبر 2012 باشد.

IFRS 10 برای دوره های گزارش سالانه شروع می شود و بعد از 1 ژانویه 2013 [IFRS 10: C1].

برنامه گذشته نگر به طور کلی مطابق با سیاست های حسابداری IAS 8 ، تغییر در برآورد حسابداری و خطاها مورد نیاز است [IFRS 10: C2]. با این حال ، یک نهاد لازم نیست که برای درگیری خود با اشخاصی که قبلاً ادغام شده بودند ، در حسابداری تنظیم کنند و همچنان به تلفیق ادامه دهند ، یا نهادهایی که قبلاً غیرقابل توصیف بودند و همچنان در تاریخ استفاده اولیه IFRS تلفیق نمی شوند [[IFRS 10: C3].

علاوه بر این، واحد تجاری ملزم به ارائه اطلاعات کمی مورد نیاز بند 28(f) استاندارد حسابداری شماره 8 برای دوره سالانه بلافاصله قبل از تاریخ استفاده اولیه استاندارد نیست (آغاز دوره گزارشگری سالانه که IFRS 10 برای اولین بار برای آن در نظر گرفته شده است. اعمال) [IFRS 10:C2A-C2B]. با این حال، واحد تجاری ممکن است انتخاب کند که اطلاعات مقایسه ای تعدیل شده را برای دوره های گزارش گری قبلی ارائه کند، هر کدام باید به وضوح هرگونه اطلاعات مقایسه ای تعدیل نشده را شناسایی کرده و مبنای تهیه اطلاعات مقایسه ای را توضیح دهد [IFRS 10. C6A-C6B].

IFRS 10 حسابداری اصلاح شده را در اولین کاربرد آن در شرایط زیر تجویز می کند:

• یک واحد تجاری واحد تجاری را ادغام می کند که قبلاً ادغام نشده است [IFRS 10:C4-C4C]
• واحد تجاری دیگر واحد تجاری را که قبلاً ادغام شده است ادغام نمی کند [IFRS 10:C5-C5A]
• در رابطه با برخی اصلاحات استاندارد استاندارد بین المللی حسابداری 27 که در سال 2008 انجام شده و به IFRS 10 منتقل شده اند [IFRS 10:C6].

واحد تجاری ممکن است IFRS 10 را برای دوره حسابداری قبلی اعمال کند، اما در صورت انجام این کار، باید این واقعیت را افشا کند که این استاندارد را زودتر از موعد پذیرفته است و همچنین اعمال شود:

• ترتیبات مشترک افشای منافع در سایر واحدهای تجاری صورتهای مالی جداگانه (با اصلاحات در سال 2011) سرمایه گذاری در شرکتهای وابسته و سرمایه گذاری مشترک (با اصلاحات در سال 2011).

اصلاحات انجام شده توسط واحدهای سرمایه گذاری برای دوره های گزارشگری سالانه که از اول ژانویه 2014 یا پس از آن شروع می شود [IFRS 10:C1B] قابل اعمال است. در تاریخ اعمال اولیه اصلاحات، واحد تجاری بر اساس حقایق و شرایطی که در آن تاریخ وجود دارد و مقررات انتقالی اضافی اعمال می شود، ارزیابی می کند که آیا یک واحد سرمایه گذاری است یا خیر [IFRS 10:C3B-C3F].