فروش سهام جایزه

دنیای تحقیقات مالیات بر درآمد شما

برای پشتیبانی ، برای ما بنویسید: [email protected]

بخش پایگاه داده

مالیات "سهام جایزه" - سوال زمان بندی است!

پس زمینه

پیامدهای مالیاتی در مورد سهام پاداش همیشه بحث برانگیز و مذهبی بوده است. در اوایل سال 1921 ، این مسئله در مورد اینکه آیا دریافت سهام پاداش درآمد مشمول مالیات را در IRC در مقابل جان بلوت انجام داده است [1]. این نکته برگزار شد که ، با صدور سهام جایزه هیچ چیز از تابوت شرکت خارج نمی شود و هیچ چیز به جیب سهامدار نمی رسد از این رو شماره سهام پاداش به عنوان سود سهام مشمول مالیات نمی شود. مشاهدات مشابهی نیز در بانک تجاری هند [2] ، شرکت سرمایه گذاری Dalmia Ltd. [3] و در مادان گوپال Radhey Lal [4] انجام شد.

بخش 56 (2) - آیا این وضعیت را تغییر می دهد؟

بند 56 (2) مقرر می کند که در صورت دریافت یک فرد یا HUF ، از هر شخص ، هرگونه املاک دیگری غیر از املاک غیر منقول و بدون در نظر گرفتن ، ارزش بازار عادلانه کل آن از پنجاه هزار روپیه ، کل ارزش بازار عادلانه چنین املاک است.[5] به عنوان درآمد سایر منابع ("IFOS") مشمول مالیات خواهد شد.

ماده فوق الذکر همچنین در مورد یک شرکت یا یک شرکت [6] اعمال می شود (شرکتی نیست که در آن عموم علاقه مند باشد) mutatis mutandis.

فرهنگ لغت [7] معنای اصطلاح "دریافت" یا "دریافت" به معنای دریافت با انتقال ، به عنوان دریافت هدیه ، دریافت نامه یا دریافت پول و دریافت یک رسید واقعی است.

عبارت "خاصیت [8]" مورد استفاده در بخش 56 (2) نیز شامل سهام و اوراق بهادار است. تعریف "دارایی [9]" اصلاح شد [10] برای تأمین این "دارایی] به معنای [] دارایی سرمایه ارزیابی کننده" ، به این معنی است که بخش 56 (2) (vii)/(viia) کاربردی برای کاربردی دارداملاکی که در ماهیت دارایی سرمایه گیرنده است و نه در ماهیت سهام در تجارت چنین گیرنده.

از آنجا که اختصاص سهام پاداش Prima Facie یک ملک دریافت شده بدون در نظر گرفتن را تشکیل می دهد ، مسئله ای در مورد اینکه آیا ارزش بازار عادلانه آن به عنوان درآمد از منابع دیگر مشمول مالیات می شود ، ایجاد می شود.

تحلیل و بررسی

نگاهی به تاریخچه نشان می دهد که تلاشی عمدی توسط قانونگذار در حدود پنج دهه قبل انجام شد، زمانی که در سال 1964، بخش های فرعی (2)، (3) و (4) تا بند 45 ارائه شد. اینکه شخصی که سهام پاداش توسط شرکت به او تخصیص داده شده است، مشمول مالیات تحت عنوان "سود سرمایه" در زمان دریافت آن بر مقدار ارزش بازار منصفانه این سهام پاداش خواهد بود. اما چنین طرحی چند سال به طول انجامید و در سال 1966 مقررات مذکور لغو شد که نتیجه آن این بود که برای سال ارزیابی 66-67 یا هر سال بعد، سود سرمایه بابت سهام پاداش محاسبه می شد. فقط زمانی که سهام جایزه واقعاً فروخته یا منتقل شده باشد.

در این مقاله، نویسندگان پیچیدگی اساسی ناشی از تفسیر تحت اللفظی کلمات به کار رفته در اساسنامه را مورد بحث قرار داده اند، با این اعتقاد که مالیات بر «سهام پاداش» در دست سهامدار گیرنده شاید هدف نباشد!

اجازه دهید به بررسی عمیق این موضوع در جنبه های زیر ادامه دهیم:

- اصول مالیات مضاعف

- معنی عبارت "ملاحظه"

اصول مالیات مضاعف

بند 4 بند 49 قانون مقرر می دارد که در مواردی که سود سرمایه ناشی از انتقال اموالی باشد که طبق ماده 56 (2) (vii)/(viia) مشمول مالیات شده است، هزینه تحصیل چنین اموالی باید باشد. ارزشی که قبلاً مشمول مالیات طبق بندهای مذکور شده است.

با این حال، بخش 55 (2) (aa) (iiia) بیان می کند که برای اهداف بخش های 48 و 49، هزینه تحصیل در رابطه با دارایی مالی تخصیص یافته به ارزیابی شونده بدون هیچ گونه پرداختی و بر اساس نگهداری هر یک دیگر. دارایی مالی (به عنوان مثال سهام / اوراق قرضه «پاداش» و غیره)، صفر در نظر گرفته می شود.

بنابراین، اگر هزینه سهام پاداش تحت کنترل بخش 55(2)(aa)(iiia) باشد، با اعمال مقررات بخش 56(2) ارزش بازار منصفانه آنها دو بار مشمول مالیات می شود[11]، یک بار درزمان دریافت طبق بخش 56 (2) و ثانیاً در زمان فروش (هزینه آنها صفر است).

مالیات مضاعف فی نفسه چیزی نیست که از اختیار قانونگذار خارج باشد، بلکه فرض بر خلاف چنین نتیجه ای است[12]. این فرض زمانی که قانونگذار به صراحت قانونی را وضع کند که منجر به مالیات مضاعف بر همان درآمد می شود، دیگر کاربرد ندارد[13].

در حالی که قابل قبول است که اگر پس از مالیات سهام پاداش تحت بند 56 (2) هزینه تحت بند 49 (4) در برابر بند 55 (2) (AA) (IIIA) تعیین شود ، می توان از مالیات مضاعف جلوگیری کرد. اما اگر بند 55 (2) (AA) (IIIA) برای سهام پاداش خاص تر باشد ، این راه حل مناسب نخواهد بود و باید هزینه آن را در اولویت نسبت به بخش 49 (4) حاکم کند. بنابراین باید بررسی شود که کدام یک از این بخش ها خاص است و کدام یک است. علاوه بر این ، سزاوار بررسی است که آیا بخش 55 (2) (AA) (IIIA) اضافی می شود ، اگر سهام پاداش توسط بخش 49 (4) با بخش 56 (2) اداره شود.

تجزیه و تحلیل دقیق بخش 55 (2) (AA) (IIIA) در مقابل بخش 49 (4) R/W بخش 56 (2) نشان می دهد که اولی یک ماده باریک تر و خاص تر از سابق است ، زیرا از آنجااین فقط سهام و اوراق بهادار را پوشش می دهد (یا "دارایی مالی" همانطور که در آن بخش به آن اشاره شده است) در محدوده خود ، در حالی که از طرف دیگر ، تعریف "دارایی" [14] در بخش 56 (2) بسیار استعلاوه بر سهام و اوراق بهادار ، املاک ، جواهرات ، نقاشی ها و غیره را نیز گسترده و پوشش می دهد.

تجزیه و تحلیل مقطعی از بخش 49 (4) و بخش 55 (2) (AA) (IIIA):

بخش 49 (4) / 56 (2)

بخش 55 (2) (AA) (IIIA)

اظهار نظر

در مورد کلیه خصوصیات ذکر شده در توضیحات Sec. 56

فقط برای سهام و اوراق بهادار اعمال می شود (یعنی دارایی مالی یا FA)

ثانیه56 سهام و اوراق بهادار

ثانیه55 همچنین سهام و اوراق بهادار را پوشش می دهد

فقط برای دارایی های سرمایه اعمال می شود

فقط برای دارایی های سرمایه با دلالت / زمینه اعمال می شود

هر زمان که ملک بدون در نظر گرفتن یا در نظر گرفتن ناکافی دریافت شود ، اعمال می شود

فقط هنگامی که FA بدون در نظر گرفتن دریافت می کند ، بر اساس نگه داشتن FA نیز اعمال می شود

قانون [15] این است که هر زمان که تصویب خاص و تصویب کلی در همان اساسنامه وجود داشته باشد ، و دومی که به معنای جامع ترین آن گرفته شده است ، سابق را نادیده می گیرد ، تصویب خاص باید عملیاتی باشد و تصویب عمومی بایدگرفته می شود تا فقط بر سایر قسمت های اساسنامه که ممکن است به درستی اعمال شود ، تأثیر بگذارد [16].

بنابراین، با صفر تلقی کردن هزینه تحصیل، اجتناب از مالیات مضاعف با تفسیر عبارت «سهم» در تعریف کلمه «مال» و در چارچوب وصول بدون ملاحظه به معنای سهمی است که درجهان تجاری تضمین می کند که مبلغی بدون ملاحظه دریافت می شود. عبارت «سهم» در آن نباید شامل سهم پاداشی باشد که هیچ گونه در نظر گرفته شده ای برای آن در نظر گرفته نشده است.

علاوه بر این، از آنجایی که دامنه بخش 56(2) r/w بخش 49(4) گسترده تر است و وضعیت قابل تصوری وجود ندارد که در آن بخش 55(2)(aa)(iiia) همچنان اعمال شود، دومی زائد می شود مگر اینکهدامنه اولی با توجه به هدف آن محدود شده است.

رویکرد هدفمند اتخاذ شود

مفاد بخش 56(2)(v)/(vi)/(vii)/(viia)، به عنوان یک اقدام پیشگیرانه، پس از لغو قانون مالیات بر هدایا، برای اطمینان از عدم وجود تراوش درآمد مالیاتی یا عدم وجود تراوش درآمدهای مالیاتی معرفی شد. سوء استفاده/سوءاستفاده به بهانه هدایا و جلوگیری از پولشویی[17] [18]. بنابراین، این مقررات نباید در موارد واقعی با پیروی از اصولی که توسط دادگاه عالی در Sati Oil Udyog[19] تصریح شده است، اعمال شود.

معنی عبارت "ملاحظه"

عبارت "ملاحظه" در بخش 56(2)(vii)/(viia) نه در قانون مالیات بر درآمد تعریف شده و نه توضیح داده شده است.«ملاحظه» در معنای عادی به معنای چیزی به جای یا مبادله [20] دیگری است و شامل ناراحتی یا ضرری است که متحمل شده است[21]. عبارت "ملاحظه" همانطور که در بخش 56(2)(vii)/(viia) به آن اشاره شده است، بنابراین می تواند به گونه ای تعبیر شود که شامل کاهش ارزش بازار منصفانه سهامی است که در اصل توسط این سهامدار نگهداری می شود (به عنوان ضرر) [مراجعه کنیدبانک مرکانتیل هند [22] و شرکت سرمایه گذاری دالمیا [23]]

نتیجه

در نظر در نظر گرفته شده از نویسندگان دریافت سهام "پاداش" به دلایل زیر منجر به درآمد مشمول مالیات نمی شود. در مرحله اول ، سهام پاداش مواد نشانگر سرمایه گذاری سود و در درجه اول آنچه سهامداران دریافت می کنند ، تعداد اضافی سهام برای همان میزان حقوق/بهره در شرکت است ، ثانیا ، اگر سخنان اساسنامه منجر به مالیات مضاعف همان درآمد شودساخت و ساز اما قادر به ساخت و سازهای معقول و معقول دیگری هستند که از آن نتیجه جلوگیری می کند ، سپس تفسیر دوم ، ثالثاً انتخاب می شود ، حتی اگر این هدف به اصطلاح باشد ، قوه مقننه باید همان صریح را همانطور که در گذشته انجام شده بود ، فراهم کندسرانجام ، عبارت "ملاحظه" همانطور که در بخش 56 (2) (vii)/(viia) این قانون ذکر شده است ، تفسیر می شود که نه تنها مبلغی را که در واقع توسط سهامدار به شرکت در دستیابی به چنین سهام پاداش پرداخت می شود ، شامل شودبلکه کاهش ارزش بازار عادلانه سهام در ابتدا توسط چنین سهامدار (به عنوان یک ضرر). بنابراین ، نویسنده معتقد است که دامنه بیان "سهام و اوراق بهادار" که در بخش 56 ظاهر می شود بدون در نظر گرفتن ، باید به چنین سهام و اوراق بهادار محدود شود که در غیر این صورت دستور یک قیمت را می دهند و عدم وجود قیمت با انگیزه های بیمار فرار مالیاتی هدایت می شودو به سهام پاداش که از نظر ماهیت آنها بدون هیچ گونه جریان خروجی است ، گسترش نمی یابد.

[1] (1921) 2 A. C. 171 (مجلس اعیان)

[3] (1964) 52 ITR 567

[5] بخش 56 (2) (vii) عمل

[6] بخش 56 (2) (viia) قانون

[7] فرهنگ لغت واژگان قانون پیشرفته

[8] بند (د) (ب) توضیحات مربوط به بخش 56 (2) (vii) قانون

[9] بند (د) توضیح در بخش 56 (2) (vii) قانون

[10] قانون مالی ، 2010 W. R. E. F 01-10-2009

[11] با فرض عدم تغییر در FMV در دوره بین دریافت و فروش سهام پاداش

[12] Laxmipat Singhania v. CIT 72 ITR 291 (SC) (3JB)

[13] Jain Bros. در مقابل اتحادیه هند 1970 AIR 778 (SC)

[14] توضیح (د) به بخش 56 (2) (vii) عمل

[15] "Generalia Specialibus non erogant" - حداکثر لاتین

[16] هند شیلات (P.) Ltd. (1965) 57 ITR 331 (SC) و Saurashtra Cement & Chemical Industries Ltd (1980) 123 ITR 669 (Guj.)

[17] گفتار وزیر دارایی-بودجه اتحادیه 2004-05

[18] تفاهم نامه توضیح در مورد لایحه مالی-بودجه اتحادیه 2004-05

[19] Cit v. Sati Oil Udyog [شماره های تجدید نظر مدنی 9133-9134 از 2003] در 24 مارس 2015 تصمیم گرفت